REsp 2.167.007-RJ

As contribuições extraordinárias, realizadas de forma eventual e destinadas exclusivamente ao benefício de dirigentes da patrocinadora, não compõem a base de cálculo da contribuição previdenciária devida pela empresa empregadora. A questão em discussão consiste em saber se as contribuições extraordinárias realizadas, de forma episódica, pela patrocinadora a plano de previdência complementar, em favor apenas de dirigentes e em montante superior às contribuições normais devidas à universalidade de participantes, estão abrangidas pela isenção fiscal prevista no art. 28, § 9º, "p", da Lei n. 8.212 /1991. A isenção fiscal prevista no art. 28, § 9º, "p", da Lei n. 8.212/1991, extensível às contribuições previdenciárias devidas pela empresa empregadora (art. 22, § 2º, da Lei n. 8.212/1991), requer que o programa de previdência complementar seja disponibilizado à totalidade dos empregados e dirigentes da empresa contribuinte, desde que os respectivos aportes não tenham o objetivo de desvirtuar, impedir ou fraudar a aplicação dos preceitos da Consolidação das Leis do Trabalho - CLT. As contribuições extraordinárias a programa de previdência complementar realizadas pela recorrente não possuem caráter remuneratório, pois foram feitas de forma eventual e não habitual, não integrando, portanto, o salário de contribuição. Ainda que se entenda terem sido realizadas tais contribuições a título de prêmio aos dirigentes, tal circunstância, dada a eventualidade do pagamento, não implica desvirtuamento ou intento fraudulento dos preceitos da CLT, que porventura atraísse a exceção da parte final do art. 28, § 9º, "p", da Lei n. 8.212 /1991, atinente ao art. 9º da CLT. Sobre a questão, convém destacar que o Supremo Tribunal Federal, ao se debruçar sobre a extensão da definição da base de cálculo da contribuição previdenciária devida pelo empregador à luz da Constituição Federal, definiu, no julgamento do RE 565.160/SC (Tema n. 20/STF), sob a sistemática da repercussão geral, a tese de que "a contribuição social a cargo do empregador (art. 195, inciso I, da CF) incide sobre ganhos habituais do empregado, quer anteriores ou posteriores à Emenda Constitucional n. 20/1998". No âmbito infraconstitucional, prevalece a mesma acepção intelectiva na jurisprudência do Superior Tribunal de Justiça, segundo a qual, "a fim de verificar se haverá ou não incidência da contribuição previdência sob as gratificações e prêmios é necessário verificar a sua habitualidade. Havendo pagamento com habitualidade manifesto o caráter salarial, implicando ajuste tácito entre as partes, razão pela qual atrai a incidência da contribuição previdenciária." (REsp n. 1.275.695/ES, relator Ministro Mauro Campbell Marques, Segunda Turma, julgado em 20/8/2015, DJe de 31/8/2015). A ausência de natureza remuneratória dos prêmios pagos, de forma eventual, pelo empregador, em consonância com o entendimento do STJ, foi posteriormente corroborada pelo legislador ordinário, mediante a promulgação da Lei n. 13.467/2017, conhecida como reforma trabalhista, que modificou a redação do § 2º do art. 457 da CLT, ampliando a sua abrangência, de forma que até mesmo as importâncias pagas de forma habitual a título de prêmio não integram a remuneração do empregado, não se incorporam ao contrato de trabalho e não constituem base de incidência de qualquer encargo trabalhista e previdenciário. Além disso, reforçam o descabimento da exação em análise a expressa disposição legal do art. 68, caput , da Lei Complementar n. 109/2001, que excluiu, de forma ampla, as contribuições devidas pelo patrocinador do plano de previdência complementar do conceito de remuneração. Assim, não evidenciado o caráter remuneratório das contribuições extraordinárias vertidas pela recorrente, de forma episódica (ou seja, eventual), a plano de previdência complementar, em benefício apenas de seus dirigentes e em montante superior às contribuições normais devidas à universalidade dos participantes, impõe-se o reconhecimento da isenção disposta no art. 28, § 9º, "p", c/c o art. 22, § 2º, da Lei n. 8.212/1991 sobre as contribuições previstas no art. 22, incisos I e II, da Lei n. 8.212 /1991. As contribuições extraordinárias , realizadas de forma eventual e destinadas exclusivamente ao benefício de dirigentes da patrocinadora, não compõem a base de cálculo da contribuição previdenciária devida pela empresa empregadora. O STJ analisou se aportes extraordinários realizados por empresa patrocinadora a plano de previdência complementar, destinados apenas a dirigentes e em valor superior às contribuições ordinárias, estariam sujeitos à incidência de contribuição previdenciária patronal. A Corte concluiu que tais contribuições não possuem natureza remuneratória , pois foram realizadas de forma eventual , sem habitualidade. O critério central é a habitualidade : segundo a jurisprudência consolidada do STF (Tema 20) e do próprio STJ, a contribuição previdenciária patronal incide apenas sobre ganhos habituais que possuam caráter salarial. Ainda que se pudesse cogitar tratar-se de prêmio, a eventualidade afasta o caráter remuneratório. Além disso: o art. 28, § 9º, “p”, da Lei 8.212/1991 prevê isenção para contribuições a previdência complementar, desde que não haja fraude à CLT; o art. 68 da LC 109/2001 exclui amplamente tais aportes do conceito de remuneração; a Reforma Trabalhista (Lei 13.467/2017) reforçou que prêmios não integram a remuneração, mesmo quando habituais. No caso concreto, não houve desvirtuamento da legislação trabalhista nem intento fraudulento. Assim, as contribuições extraordinárias episódicas não integram o salário de contribuição e não compõem a base de cálculo da contribuição previdenciária patronal.

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